Оформлення результатів податкових перевірок: види, порядок і вимоги

Результати податкових перевірок, як камеральних, так і виїзних, повинні бути належним чином оформлені. Всі необхідні відомості прописуються керівником групи перевіряючих в спеціальному акті. Правила його заповнення викладені в Податковому кодексі РФ. У статті розберемо вимоги до оформлення результатів податкових перевірок, порядок заповнення відповідних документів. Розглянемо це для двох різновидів перевірочних заходів-камеральної та виїзної.

Термін

Почнемо з термінів оформлення результатів податкової перевірки. У тому випадку, якщо вона була виїзною, керівники перевіряючої групи зобов`язуються протягом двох місяців скласти відповідний акт. Термін починає відраховуватися з того моменту, як уповноважені посадові особи опублікували довідку про проведену ними податкову перевірку виїзного типу.

У тому випадку, коли порушення вітчизняного законодавства про податки і збори були виявлені за підсумками податкової камеральної перевірки, посадові особи, які здійснюють дану процедуру, повинні скласти акт за встановленою формою. Терміни тут дещо інші-в продовження десяти днів з числа закінчення камеральної перевірки.

У тому випадку, коли проводилася податкова виїзна перевірка за участю консолідованого об`єднання платників податків, акт за її результатами повинен бути складений протягом трьох місяців. Точкою відліку тут вважається дата виходу довідки, що свідчить про проведену цими особами перевірку.

Візування документації

Найважливішою частиною оформлення результатів податкових перевірок є підписання акта з результатами процедури. Візують документ наступні особи:

• Уповноважені співробітники, які проводили перевірку.
• Керівник, щодо якого дана перевірка була проведена. У якихось випадках ставить підпис його представник.
• При оформленні результатів податкових перевірок виїзного типу, що проводяться консолідованими платниками податків, відповідальним представником цієї групи робиться відповідний запис у звітному акті.

Якщо особа, щодо якої проведена перевірка (камеральна або виїзна), відмовляється ставити свій підпис на акті, про таке його рішення робиться запис в даному документі. Те ж саме відбувається в разі, якщо акт відмовляється візувати представник особи, щодо якої організована перевірка податківцями.

Що вказується в акті?

Ми вже встановили, що оформлення результатів податкової перевірки (виїзної та камеральної) - це складання акта. Податкове законодавство РФ пред`являє суворі вимоги до змісту документа. У ньому обов`язково має бути зазначено наступне:

1. Дата цього акта перевірки. Тут мається на увазі те число, коли перевіряючі особи підписали вже складений документ.
2. Повне і скорочене найменування перевіряється установи, організації. Якщо перевірка влаштовується щодо будь-якого посадової особи, то вказується його Ф. І. В. У разі, коли відбувається податкова перевірка відокремленого підрозділу будь-якої організації, прописується не тільки повне і скорочена назва її самої, але і повне і скорочене найменування даного філії, а також дані про його місцезнаходження.
3. Ф. І. В. осіб, які проводили Захід. Порядок оформлення результатів податкової перевірки (виїзної та камеральної) передбачає, що також повинні бути вказані їх посади та назва податкового органу, від імені якого вони проводять перевірку.
4. Для камерального типу перевірок-дата подання до відділення ФНС податкової декларації, розрахунків та іншої необхідної для проведення процедури документація.
5. Для виїзного типу перевірок-номер і дата рішення керівника даного підрозділу ФНС (або його заступника) про проведення такого заходу.
6. Перерахування всіх документів, які надала перевіряється особа в ході проведення процедури.
7. Період, протягом якого проходила перевірка.
8. Найменування податкових платежів, з приводу яких відбулася камеральна або виїзна перевірка.
9. Місце проживання фізичної особи, в чиєму відношенні проводився Захід. Або ж місцезнаходження організації, де пройшла податкова перевірка.
10. Дата початку і завершення перевірочного заходу.
11. Перерахування процедур податкового контролю, які проводилися на всьому протязі перевірки.
12. Якщо факти порушення НК РФ виявлені не були, то в акті робиться відповідний запис. У разі, коли вони були знайдені, необхідно не тільки перерахування таких фактів, а й документальне підтвердження кожного.
13. На закінчення акта-висновки перевіряючих за підсумками заходу, а також їх пропозиції з приводу усунення виявлених порушень з посиланнями на актуальні статті ПК (у випадках, коли за дані порушення настає певна відповідальність за ПК).

Хто встановлює вимоги до документа?

Що стосується вимог до оформлення результатів податкової перевірки (камеральної та виїзної), то вони встановлюються:

• Федеральним рівнем структури виконавчої влади.
• Уповноваженим з нагляду та контролю у сфері зборів та податків.

Додаються документи

Продовжуємо розглядати порядок оформлення результатів податкової перевірки (камеральної та виїзної). До вищезазначеного акту повинні бути додані документи, що фіксують факти порушення російського законодавства у сфері податків і зборів, які були виявлені в ході перевірки.

Але при цьому до акту не прикладаються документи, які були отримані від самого перевіряється особи або організації. Крім того, не можна в якості доданих свідоцтв використовувати наступне:

• Документацію, що містить в собі дані, які податкова служба не має права розголошувати.
• Папери, що містять в собі податкову, банківську або іншу таємницю третіх осіб, що охороняється російськими законами.
• Персональну інформацію фізичних осіб.

Вся інша документація, що не потрапляє під ці заборони, прикладається до акту у вигляді виписок.

Вручення акта

Оформлення результатів проведення податкової перевірки (камеральної або виїзної) завершується підписанням даного акта відповідальними особами. Після цього документ вручається особі (або представнику цієї особи), щодо якого проводилася перевірка, під розписку.

Допускається й інший спосіб передачі - в разі, коли він допускає факт фіксації дати отримання послання. Передача акта повинна відбутися протягом п`яти днів з дати його підписання перевіряючими.

Якщо податкова перевірка проводилася якоюсь консолідованою групою платників податків, то відповідальна особа (її керівник) отримує акт протягом 10 днів з моменту завершення перевірки. Це відбувається також під розписку або іншим способом, що не порушує законодавство.

Відмова у прийнятті

У статті ми розібрали оформлення результатів податкових перевірок. Види податкових перевірок, при яких складається акт, - камеральні та виїзні.

Детально розглянемо випадок, коли перевіряється особа (або його законний представник) ухиляється від отримання акта з результатами даного заходу.

По-перше, це повинно відбитися записом в даному документі. По-друге, акт все одно повинні направити адресату. В такому випадку документ відправляють рекомендованим листом за місцезнаходженням перевіряється організації (або її філії, підрозділу), за місцем проживання перевіряється фізичної особи.

При виборі такого методу датою вручення акта перевірки адресату вважається шостий день з моменту відправлення податкового документа поштою.

Випадки з іноземними організаціями

Розберемо і інші випадки оформлення та реалізації результатів податкової перевірки. Ще один варіант - перевіряється виявилася іноземна організація. Це не поширюється на дипломатичні представництва та міжнародні компанії, які підлягають постановці на податковий облік згідно з п. 4.6 ст. 83 НК РФ.

Якщо така організація не здійснює свою діяльність безпосередньо на території Росії через свої філії або відокремлені підрозділи, то акт надсилається на її адресу поштою у формі рекомендованого листа (на адресу з Єдиного держреєстру платників податків). В такому випадку датою вручення документа адресату вважається 20-й день з моменту відправлення листа.

Питання незгоди і заперечень

Як особа, щодо якої влаштовувалася камеральна або виїзна перевірка, так і її представник можуть бути не згодні з результатами заходу, прописаними в акті:

• З фактами, відображеними в документі.
• З пропозиціями та висновками перевіряючих осіб.

Протягом одного місяця з дати отримання паперу у перевіряється є право звернутися з письмовими запереченнями як по даному документу в цілому, так і за окремими його пунктами. Для цього потрібно письмово вказати їх і звернутися з документом до місцевого податкового органу.

Також особи або організації, щодо яких проводилася перевірка, має право до своїх заперечень додати документацію (або її завірені копії), що підтверджує справедливість їх заперечень. Папери можна принести як при особистому візиті, так і відправити поштою.

Заперечення консолідованих груп

Що стосується заперечень від консолідованих груп платників податків, то письмові незгоди представляються тут відповідальним учасником цього ж об`єднання. Терміни встановлені ті ж - 30 днів з моменту отримання акта перевірки.

Так само як і в попередньому випадку, даний відповідальний учасник має повне право скласти письмове заперечення і додати до нього документи (або їх завірені ксерокопії), що підтверджують його слова.

Ми розібрали основні положення Податкового законодавства (ПК, ч. 1, РОЗДІЛ 5, гл. 14, ст. 100) з приводу оформлення результатів двох типів податкових перевірок-виїзних і камеральних. Як ми переконалися, найголовніший об`єкт тут-акт, що складається за результатами заходу.