Метод залишку: види, застосування, формула розрахунку

При обчисленні сум зносу компанії можуть застосовувати різні існуючі методики, які є для особливостей їх функціонування найбільш оптимальними. Одним з таких варіантів є спосіб зменшуваного залишку. Даний спосіб повинен бути обумовлений в обліковій політиці компанії.

Різні методи амортизації засновані на формулі. Ця формула виходить на базі дослідження поведінки активів за встановлений період часу.

При амортизації по прямій лінії (лінійна амортизація) підприємство включає рівну суму витрат на знос за кожен рік експлуатації активу. Метод залишку, також відомий як метод зменшення активів або прискорений метод, переносить велику кількість амортизації в перші роки життя об`єкта. Така концепція добре працює, якщо бізнес хоче отримати значну податкову знижку, але при цьому скорочує податкові пільги на амортизацію в наступні роки. Давайте дізнаємося більше про цей метод в рамках цієї статті.

Концепція

Відповідно до методу залишку, амортизація нараховується з фіксованим відсотком від балансової вартості активу. Оскільки балансова вартість зменшується з кожним роком, отже, сума амортизації також зменшується з кожним роком. При цьому методі вартість активу ніколи не зменшується до нуля.

Коли сума амортизації, нарахованої за цим методом, і відповідний період нанесені на графік, формується лінія, що рухається вниз.

Цей метод заснований на припущенні, що в більш ранні роки вартість ремонту та відновлення активів була низькою, і, отже, повинна нараховуватися велика сума амортизації. Крім того, в наступні роки вартість ремонту збільшується, і, отже, буде зменшена сума амортизації. Значить, цей метод призводить до однакового навантаження на прибуток щороку.

Однак, відповідно до цього методу, якщо застосовувана норма амортизації не підходить, може трапитися так, що в кінці терміну застосування активу повна амортизація не буде забезпечена. Також при застосуванні цього методу слід враховувати період використання активу. Якщо актив використовується лише протягом 2 місяців на рік, амортизація нараховуватиметься лише протягом 2 місяців.

Сфера застосування методу

Метод залишку застосовується як варіант, який дозволяє виміряти вартість майна в ситуації, коли об`єктам властива нерівномірна віддача протягом терміну застосування. При цьому потенціал об`єкта використовується саме в перші роки його застосування. Прикладом таких об`єктів служить цифрова техніка, якій властиво дуже швидке моральне старіння.

Можливості застосування даної методики обумовлені в ПБО 6/01 " Облік основних засобів». Цей варіант амортизації істотно відрізняється своєю концепцією від лінійного способу.

Таким чином, ситуації застосування даного методу наступні:

• унікальне обладнання;
• легковий автомобіль;
• меблі для офісу;
• обладнання терміном застосування до трьох років.

Що таке зменшення амортизації активу?

Зменшення амортизації активу є методом розрахунку амортизації, при якому актив витрачається з встановленим відсотком.

Амортизація методом зменшуваного залишку сприяє скороченню суми зносу у вигляді витрат з кожним наступним роком. Іншими словами, більше амортизації нараховується на початку терміну служби активу, а менше-ближче до кінця.

Це може бути корисним, коли актив має більш високу корисність або продуктивність на початку терміну його застосування. Наприклад, багато типів машин мають більш високу функціональність, коли вони нові, і, отже, приносять більший дохід в порівнянні з останніми роками їх життя. Зменшення амортизації активу гарантує, що витрати на амортизацію відображають продуктивність, функціональність і здатність активів генерувати дохід.

Формула для розрахунку норми амортизації

Розрахунок правильної норми амортизації дуже важливий при цьому методі. Наступна Формула методу залишку:

r = 1 - (S / C) ^{1 / n},

де:

• R-норма амортизації;
• n-термін застосування об`єкта;
• S-вартість об`єкта по залишку після терміну застосування;
• C-початкова вартість об`єкта.

Приклад розрахунку:

Якщо n = 3 роки, S = 64 000 і C = 1 000 000, то розрахуємо норму амортизації.

r = 1 - (64 000/1 000 000) ^1/3

= 1 - 40/100 = 60/100 = 60%

Що потрібно знати для розрахунків?

Щоб розрахувати зменшення амортизації активу, необхідно знати:

1. Вартість активу: початкова вартість об`єкта плюс будь-які додаткові витрати, необхідні для підготовки активу до використання за призначенням.
2. Залишкова вартість: також відома як ліквідаційна вартість. Це вартість активу після терміну застосування.
3. Коефіцієнт амортизації: він відповідає відсотку, з яким актив буде амортизуватися з кожним роком. Наприклад, 2 - це 200%, 0,5-це 50%.

Етапи розрахунків

Використовуючи наявну інформацію, метод залишку дозволяє розраховувати амортизацію в два етапи:

Крок 1. Розраховуємо амортизаційні відрахування за такою формулою:

Амортизаційні відрахування на рік = (чиста балансова вартість-залишкова вартість) * індикатор амортизації

Крок 2. Вираховуємо амортизаційні відрахування з поточної балансової вартості, щоб розрахувати балансову вартість, що залишилася.

Ці кроки повинні повторюватися кожен термін у міру застосування об`єкта. В останній рік слід відняти залишкову вартість з поточної балансової вартості і записати суму в якості витрати.

Майте на увазі, що це лише один із способів обчислення залишкової вартості.

Чому існують різні методи амортизації?

При амортизації по прямій лінії підприємство визнає рівну суму витрат на амортизацію за кожен рік експлуатації активу. Амортизація методом зменшуваного залишку переносить велику амортизацію в перші роки життя активу. Це добре працює, якщо бізнес хоче отримати більшу негайну податкову знижку, але скорочує податкові пільги на амортизацію в наступні роки.

Розрахунок сум

При використанні метод зменшуваного залишку нарахування по активу амортизуються за вищою процентною ставкою, ніж при амортизації по прямій. Щоб розрахувати амортизацію за методом зменшуваного залишку, виконайте наступні дії:

1. Розрахуйте відсоток амортизації по прямій лінії на основі терміну застосування і помножте його на два. Наприклад, якщо термін становить 10 років, він буде амортизуватися на рівні 10 відсотків на рік по прямій і 20 відсотків на рік при зменшуваному залишку.
2. Помножте балансову вартість активу на подвійний спадний відсоток, щоб знайти витрати на амортизацію. Наприклад, якщо актив коштує 5 000 000 рублів, то при методі зменшуваного залишку нарахування амортизації складуть 20 відсотків від 5 000 000 рублів або 1 000 000 рублів.
3. Розрахуйте накопичену амортизацію з початкової вартості активу, щоб знайти поточну балансову вартість. У цьому прикладі Нова поточна балансова вартість становить 5 000 000 рублів за вирахуванням 1 000 000 рублів або 4 000 000 рублів.
4. Наступного року помножте нову балансову вартість на подвійну зменшувальну ставку активу, щоб знайти амортизацію за цей рік. У нашому прикладі це буде 20 відсотків від 4 000 000 рублів або 800 000 рублів.
5. Повторюйте операцію, поки актив не буде повністю амортизований.

Приклад методу залишків № 1

Компанія купує фургон за 5 000 000 рублів. За оцінками компанії, фургон буде втрачати 40% своєї вартості щороку, а вартість зносу - 1 000 000 рублів. Дотримуючись методу зменшуваного залишку, перші п`ять років розрахунок амортизації будуть виглядати наступним чином:

Приклад другий

Припустимо, що вартість активу становить 1 000 000 рублів, а норма амортизації становить 10% річних.

При фіксованому методі сума зносу залишається постійною, але при методі зменшуваного залишку нарахування суми річної амортизації поступово зменшується. Це факт!

При аналізі залишків метод зменшення підходить для активів з тривалим терміном служби, наприклад, машин і обладнання, меблів, автомобілів і т. д.

Відповідно до цього методу, реальна вартість використання активу - це витрати на амортизацію та ремонт. Він дає кращі результати тому, що в перші роки, коли витрати на ремонт менше, амортизація більше. У міру старіння активу вартість ремонту збільшується, а сума амортизації зменшується. Таким чином, сукупний вплив двох видів витрат залишається майже постійним значення в сумі прибутку кожного року.

Недолік цього методу полягає в тому, що списання активу займає багато часу до нуля, якщо тільки не використовується дуже висока ставка, і в цьому випадку навантаження на більш ранні роки буде надмірною.

Порівняння з лінійною амортизацією

Альтернативним методом є лінійна амортизація. Беручи до уваги, що при варіанті методу зменшуваного залишку амортизація нараховується у відсотках від балансової вартості активу, лінійний метод щорічно використовує однакову суму.

Лінійний знос не може враховувати більш високий рівень продуктивності і функціональності на початку терміну служби об`єкта. Однак для більшості малих підприємств достатньо. Їм набагато зручніше використовувати лінійний метод.

Різниця між методиками

Нижче наведені основні відмінності методу прямої і методу нарахування зносу від залишку.

Проводимо порівняння двох методів на конкретних прикладах розрахунку.

Приклад лінійного способу:

Обладнання у вигляді верстата має вартість 423 000 рублів. Термін застосування-8 років.

Сума амортизації в рік: 423 000: 8 = 52 8775 руб.

Інший варіант: розрахуємо річний відсоток амортизації: 100/8 = 12,5%

Сума амортизації: 423 000 * 12,5% = 52 875 руб.

Приклад методу зменшуваного залишку:

Вихідні дані: річна амортизаційна норма 12,5%.

Сума амортизації в 1 рік така ж: 52 875 руб.

Цю суму віднімаємо з вартості верстата у 2 рік: 423 000- 52 875 = 370 125 руб.

Амортизація в другий рік: 370 125 * 12,5% = 46 266 руб.

Щомісячна сума амортизації: 46266 / 12 = 3855 руб.

Залишкова вартість другого року:

370 125 – 46 266 = 323 859 руб.

Далі розрахунки йдуть за тією ж схемою протягом 8 років.

Коефіцієнт прискорення

Однак у вищевказаних прикладах немає врахування тієї обставини, що основний засіб може використовуватися дуже інтенсивно, тобто зношуватися набагато швидше. У такій ситуації в формулу розрахунку додаємо ще одне значення змінної-коефіцієнт прискорення амортизації. Він може бути не вище 3 (п.19 ПБ 6/01). Застосовуватися він може виключно в разі методики зменшуваного залишку. В інших варіантах нарахування зносу він вважається невиправданим.

В цілому значення даного індикатора встановлюється компанією самостійно і обумовлено в її обліковій політиці. Але його значення повинно мати переконливе обґрунтування. В якості такого може бути використана технічна документація об`єкта, дозволи органів влади, графіки виходу на роботу, табель обліку часу роботи, акт приймання-передачі і т.д.

Формула методу залишку із застосуванням даного індикатора виглядає так:

ГН = 1 * 100 * Ку / СПИ,

Амортизація річна = ОС * ГН,

Амортизація кожен місяць = Амортизація річна / 12,

ОС = П-НА,

де:

• Ку-прискорюючий коефіцієнт, який компанія встановлює для себе самостійно. Значення в межах від 1 до 3;
• СПИ-термін корисного використання об`єкта ОС;
• ПС-первісна вартість-це те значення, за яким об`єкт прийнятий до обліку в компанії;
• На-накопичена амортизація, це сума відрахувань по об`єкту за весь термін служби;
• ОС-залишкова вартість, це різниця між початковою вартістю і сумою зносу;
• ГН-річна норма амортизації-значення в%, що відображає частку вартості об`єкта, яка відноситься до витрат щороку.

Метод сухого залишку в амортизації

Дане поняття застосовується при достроковому вибутті коштів, тобто в ситуації, коли компанії доводиться "розлучитися" з основними засобами до закінчення їх терміну використання. При цьому при ліквідації залишається сума недонарахованої амортизації.

Застосування методики щодо власності

Метод залишку в оцінці власності може бути використаний стосовно земельних ділянок. Він здійснюється з урахуванням факторів формування прибутку. Спочатку цей метод був розроблений стосовно земель сільськогосподарського призначення. У даній ситуації дохід розглядається, як залишковий. Методика оцінює ділянку землі з поліпшеннями щодо його комерційного використання. Проводять аналіз найефективнішого варіанту його застосування з спрямованістю на отримання доходу.

Переваги зменшуваного залишку

Основною перевагою методу є податкова пільга. Згідно зменшуваному залишку, підприємство може застосовувати більш значні суми вирахування податку на амортизацію в ранні терміни. Більшість підприємств, швидше за все, отримають податкові пільги швидше, ніж пізніше. З точки зору фінансового обліку, метод зменшення залишку має сенс для активів, які швидко втрачають свою вартість, таких як нові автомобілі та інші транспортні засоби. Для цих активів зменшення амортизації балансу краще порівнює витрати на амортизацію з фактичним зниженням справедливої ринкової вартості.

Застосування методу виправдано, коли об`єкт ОС треба списати швидко. Наприклад, комп`ютер. Так як з кожним роком з`являються більш прогресивні моделі, то навіть, коли встановлений термін по даному об`єкту, не підійшов до кінця, комп`ютер може вже не справлятися з поставленими завданнями.

Недоліки методики

Існують деякі податкові сценарії, в яких компанія може не захотіти застосовувати більші податкові пільг на ранньому ЕТАПІ. Наприклад, якщо компанія вже має податкові збитки за рік, вона не отримає додаткового податкового відрахування. Рівномірний розподіл відрахувань може допомогти підприємствам уникнути вищих податкових платежів у наступні роки. Для активів, які не втрачають своєї вартості швидко, таких як Обладнання та машини, прискорений метод амортизації не має логічного сенсу. Можна більш точно амортизувати ці активи на основі того, наскільки вони використовуються.

Укладення

Метод зменшуваного залишку особливо актуальний для об`єктів ОС, які зношуються дуже швидко (в тому числі морально). Списання вартості такого об`єкта відбувається шляхом щомісячного нарахування амортизації, починаючи з місяця, який слідує за часом придбання даного об`єкта. Метод залишку-вид оцінки вартості об`єктів основних засобів. Це зрозуміло.

При визначенні методом залишків грунтуються на використанні залишкової вартості і прискорює коефіцієнта.

Розрахунок даними способом ведеться від величини залишкової вартості, що дозволяє мати максимальні відрахування саме в перші місяці і роки застосування об`єкт. А далі з плином часу ці суми знижуються. При введенням компанією додаткового прискорює коефіцієнта, процес списання стає ще більш швидким. Але застосування такого індикатора треба обґрунтувати.