Нерозподілений прибуток: куди можна використовувати, джерела формування, рахунок в балансі

В кінці звітного періоду кожне підприємство, організація поводить підсумки своєї діяльності. В результаті визначається чистий прибуток або збиток. Другий варіант говорить про неправильну організацію діяльності компанії, неефективне управління і вимагає ретельної, поглибленої, комплексної коригування процесів в ході подальшої діяльності. Якщо компанія отримує чистий прибуток, вона може її розподілити відповідно до своїх потреб. Це впливає на подальший розвиток організації. Куди можна використовувати нерозподілений прибуток, як це впливає на діяльність компанії? Ці питання будуть розглянуті далі.

Що входить в поняття

Куди можна використовувати нерозподілений прибуток? Щоб розібратися в цьому, потрібно розглянути сутність і особливості її нарахування. Цей дохід ще називають акумульованим прибутком. Вона залишається на підприємстві після сплати всіх податків, штрафів, інших обов`язкових платежів. Також представлене поняття тісно перетинається з чистим прибутком.

Прибуток, що вимагає розподілу, є результуючим показником, який відображає ефективність діяльності компанії за весь період. Чистий дохід відображає, як спрацювала компанія у звітному періоді.

Бухгалтерія розглядає прибуток до розподілу як підсумковий показник, який відображається на рахунку 84 звітності організації. Він не розподілений, але приведений до єдиного результату. Як розподілити прибуток, вирішуватимуть акціонери на зборах, які відбуваються після закриття звітного періоду навесні або влітку.

Розрахунок прибутку до розподілу проводиться за певною схемою. Для цього беруть дані з рахунку 90»Продажі". Тут відображена сума прибутку від реалізації товарів, надання послуг або проведення робіт. Ця інформація відображається по кредиту. Дебет 90 рахунку показує собівартість продукції. Також сюди нараховують ПДВ і відображають інші витрати.

В процес формування доходу, що вимагає розподілу, підсумкове сальдо з зазначеного рахунку переноситься на 99 рахунок. Він називається " прибуток і збиток». Якщо отримано прибуток, бухгалтер проводить кошти так:

• Дт 90 Кт 99.

Якщо ж сальдо 90 рахунку негативне, проводка виглядає так:

• Дт 99 Кт 90.

Результат операцій від операційної та позареалізаційної діяльності відображається на рахунку 91. Він називається " Інші доходи і витрати». За цим рахунком відображають наступні операції:

• продаж або здача в оренду активів, які належать підприємству;
• Уцінка або дооцінка необоротних активів;
• прибуток від операцій з іноземною валютою;
• вкладення в статутний капітал інших організацій;
• дарування або ліквідація майна;
• доходи (витрати) від процедур з цінними паперами.

За цим рахунком можна виконати наступні проводки:

• Дт 91 Кт 99-визначається прибуток за звітний період.
• Дт 99 Кт 91-був отриманий збиток.

Формування фінансових результатів

Існують і інші джерела нерозподіленого прибутку, які враховують при формуванні результат діяльності компанії. Так, списання сум за рахунками 90, 91 в бухгалтерській практиці називається балансовою Реформацією. Однак для деяких компаній процедура формування нерозподіленого прибутку на цьому не закінчується.

На рахунок 99, крім усього іншого, переноситься сальдо інших рахунків. Це можуть бути:

• Рахунок 76. Це називається " Надзвичайні витрати та доходи». Це, наприклад, може бути втрата коштів від природних катаклізмів або відшкодування збитку за допомогою страхових компенсацій і т. д.
• Рахунок 10. Він називається»матеріали". Тут відображається вартість надійшли на баланс товарно-матеріальних цінностей, які не можуть бути використані в ході виробництва.

У звіті про нерозподілений прибуток підсумкову суму збільшують, якщо виявляться помилки, допущені в бухгалтерській звітності. У цьому випадку такі дії призводять до необгрунтованого завищення витрат. Також сума збільшується при наявності незатребуваних дивідендах, якщо з моменту їх нарахування акціонерам пройшло більше трьох років.

При наявності помилок, які завищили суму прибутку, сума нерозподіленого прибутку за рік зменшується.

Цей результат не завжди формується виключно за рахунок грошових коштів на відповідних розрахункових рахунках. Наприклад, при уцінці основних засобів прибуток збільшується, але при цьому не відбувається збільшення грошей. При проведенні економічного аналізу це потрібно враховувати.

В останній день звітного періоду в організації відбувається списання підсумків рахунку 99 на рахунок 84. Тут відображається повна сума доходу до розподілу. Для цього головний бухгалтер повинен зробити проводки при отриманні у звітному періоді прибутку:

• Дт 99 Кт 84.

Якщо був отриманий збиток, проводка буде такою:

• Дт 84 Кт 99.

Потім 99 рахунок обнуляється, по ньому не проводять ніяких операцій до кінця наступного звітного періоду. Варто відзначити, що рахунок під номером 84 є активно-пасивним. Перед тим, як занести на нього суму доходу, з неї віднімається податок на прибуток.

Суть виручки до розподілу і непокритого збитку

Розглянувши, на який рахунок нерозподілений прибуток повинен бути нарахований, як відбувається цей процес, потрібно приділити увагу суті представленої категорії. Це абсолютний показник, який відображає ефективність роботи підприємство. У бухгалтерському обліку істотних відмінностей між прибутком, що вимагає розподілу, і непокритим збитком немає. Різниця полягає в проводках. Дебет і кредит рахунків при отриманні прибутку або збитку відрізняються.

У більшості випадків компанія, яка працює не перший рік, покриває зайві витрати залишками виручки минулих років. Кошти також можуть бути списані з резервного фонду, додаткового або статутного капіталу.

Якщо ж буде отримано прибуток, організація має право самостійно вирішити, на які цілі її направити. Рішення приймається на зборах акціонерів. Залежно від ситуації, що склалася на ринку, а також всередині самої компанії вибирається напрямок для фінансування. Існує кілька напрямків для розподілу отриманого в звітному періоді чистого прибутку.

Нерозподілений прибуток відображається в пасиві форми № 1. У цьому випадку відбувається збільшення капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку. Це власні засоби організації, які можуть бути реінвестований у виробництво. За показником прибутку до розподілу можна зробити висновок про ефективність використовуваних в ході виробництва коштів. Якщо детально проаналізувати інформацію, яка застосовується при підрахунку представленого показника, можна зробити висновки, які фактори впливали в звітному періоді на нього.

Якщо організація отримала збиток, його сума відображається зі знаком мінуса, береться в круглі дужки в балансі. У цьому випадку вкрай важливо визначити, чому в цьому періоді компанія не отримала прибуток. Існує багато факторів, які призводять до падіння доходу. Їх потрібно обов`язково виявити, а потім розробити методику для запобігання негативного ефекту в майбутньому.

Технологія розрахунку

Власний капітал і резерви можуть бути наповнені за рахунок чистого прибутку. Щоб розрахувати її правильно, застосовують просту технологію. Для цього буде потрібно визначити кількість чистого прибутку, дохід до розподілу на початок року, а також суму дивідендів. Якщо компанія є АТ, виплати здійснюють для власників відповідних цінних паперів. Для ТОВ дивіденди виплачуються засновникам.

Відповідні дані представлені в бухгалтерському балансі в рядку 1370 і в звіті про фінансові результати в рядку 2400. Якщо компанія отримала чистий прибуток, розрахунок виглядає так: НП = НПн.г. + ЧП – Д. Де:

• НПн.г. - прибуток до розподілу на початок року.
• ЧП – чистий прибуток.
• Д-дивіденди, виплачені власникам.

Якщо в поточному періоді не було отримано доходу, він не зможе наповнити капітал і резерви. У цьому випадку розрахунок проводиться за такою формулою: НП = НПн.г. - У-Д. Де:

• У-сума чистого збитку Компанії.

Збиток може бути більшим, ніж сума акумульованого чистого прибутку на початок року. В цьому випадку в балансі вказується негативна величина. Вона береться в круглі дужки. Це вже непокритий збиток, який зменшує валюту балансу.

Різновиди обліку

Сума нерозподіленого прибутку може враховуватися різними способами. Всього існує два варіанти:

1. Накопичувальний.
2. Погодовой.

При накопичувальній системі обліку відкриття окремих субрахунків для прибутку минулих періодів і поточного року не проводиться. Вся сума відображається за рахунком під номером 84. Вона накопичується починаючи з першого року функціонування організації. Якщо виникає збиток, він перекривається за рахунок створених раніше накопичень.

Накопичувальна система обліку найчастіше зустрічається на невеликих підприємствах. Річний підхід більш деталізований. У цьому випадку є окремі субрахунки для акумулювання сум за попередні звітні періоди. Рахунки другого порядку можуть бути різного формату. Наприклад, є рахунки 84.1 і 84.3. Перший з них застосовується для обліку прибутку до розподілу за звітний рік, а другий-за минулі періоди.

Щоб отримати детальну інформацію, беруться дані з пояснювальної записки річного звіту (додається до балансу великими і середніми організаціями) або з рахунку бухгалтерських проводок 84. Також для аналізу застосовується звітність минулих періодів. Якщо будуть виявлені помилки за минулі роки, вони будуть враховані в результаті нинішнього року.

Інформація в поточному періоді

Нерозподілений прибуток компанії відображається за поточний період за різними субрахунками. Наприклад, облік може вестися так:

• Субрахунок 84.1-Прибуток отриманий.
• Субрахунок 84.2-Прибуток до розподілу.
• Субрахунок 84.3-Прибуток використаний.

Якщо в нинішньому році компанія отримає чистий дохід, Бухгалтерія відображає його за допомогою таких проводок:

• Дт 84.1 Кт 84.2.

Якщо була проведена операція з рахунком 84.3, це означає, що прибуток була використана на різні потреби компанії.

При використанні різних методик обліку за допомогою останньої проводки в звітному періоді Бухгалтерія спише кошти з 99 рахунку і переведе їх на 84 рахунок. З цієї суми спочатку повинен бути вирахуваний податок, а вже після вона відноситься на результат. Роблять такі проводки:

• Дт 99 Кт 68-проводиться розрахунок з податку.
• Дт 84 Кт 75-нарахування дивідендів (може використовуватися рахунок 70 – премії працівникам).

Хто має право використовувати?

Перш ніж розглянути, куди можна використовувати нерозподілений прибуток до розподілу, потрібно звернути увагу, хто її може направити на ті чи інші потреби. Вирішити, які витрати покрити за її рахунок, вправі тільки власники компанії. Це можуть бути акціонери або учасники. Тому 84 рахунок бухгалтера часто називають рахунком власника.

Згідно з чинним законодавством, рішення про розподіл прибутку приймається на загальних зборах учасників або акціонерів. Облік розподілу виручки буде залежати від того, які рішення приймуть власники шляхом відкритого голосування. Далі Бухгалтерія отримує відповідні вказівки, зафіксовані в протоколі зборів.

Але власники часом допускають серйозні помилки в процесі розподілу прибутку. А адже саме від правильності цього рішення залежить подальша доля компанії. Саме бухгалтер і аналітик можуть підказати акціонерам, як в даному випадку правильніше вчинити.

Існує кілька варіантів, куди можна використовувати нерозподілений прибуток. Порядок здійснення цього процесу регламентується законодавством у сфері регулювання ТОВ та АТ. Існує кілька варіантів, як розподілити отриману чистий прибуток організації.

Резервний фонд

Розглядаючи варіанти, куди можна використовувати подібний дохід, в першу чергу потрібно звернути увагу на нього. Законом передбачено, що акціонерні товариства зобов`язані формувати з чистого прибутку резервний фонд. Причому розмір його повинен бути не менше 5 % від суми статутного капіталу.

У разі появи збитків накопичені резервні кошти зможуть його покрити. Також цей фонд застосовується для викупу власних акцій, погашення облігацій. Якщо організація є товариством з обмеженою відповідальністю, вони можуть створювати резервний фонд за бажанням, у добровільному порядку. У статуті такого товариства має бути прописано, розмір такого фонду, цілі, на які можуть бути витрачені ці кошти, а також суми щорічних відрахувань.

Щоб створити резервний фонд бухгалтер відображає наступну проводку:

• Дт 84 Кт 82.

У балансі ця сума відображається в рядку 1360 третього розділу. Це дозволяє поліпшити структуру капіталу. На суму резервного фонду власникам заборонено виводити кошти з організації. Це підвищує безпеку роботи компанії, збільшує показники її стабільності і, як наслідок, інвестиційної привабливості.

Дивіденд

Проводяться виплати дивідендів з нерозподіленого прибутку. Це призводить до зменшення активів організації. Це сума винагороди, яку отримують власники за надання свого капіталу компанії. Така процедура в бухгалтерському обліку відображається проводкою:

• Дт 84 Кт 75.

Коли гроші будуть виплачені власникам, буде відображена наступна проводка:

• Дт 75 Кт 51.

Гроші можуть бути попередньо зняті з рахунку. В цьому випадку їх видають готівкою з каси. А проводка буде наступною:

• Дт 75 Кт 50.

Дивіденди можуть виплачуватися не тільки грошима, а й майном. Але ця практика може визнаватися в судовому порядку неправомірною. Тому підприємство має спочатку продати майно, відняти з отриманої суми ПДВ, а потім розрахуватися з власниками. Якщо в якості дивідендів видаються товари або основні засоби, при реалізації якої не потрібно сплачувати цей податок, ПДВ не нараховується. Це, наприклад, можуть бути земельні ділянки.

Покриття збитку

Якщо компанія отримала непокритий збиток, вона повинна його списати різними шляхами. Існує кілька можливих способів:

• За рахунок резервного фонду.
• З фонду акумульованого прибутку за минулі роки.
• За рахунок додаткового капіталу.
• Зменшення статутного капіталу.
• За рахунок власних коштів власників.

Неодмінно встановлюються причини, чому компанія отримала збиток. Вживаються заходи щодо недопущення подібного в майбутньому періоді.