Фінансові санкції: основні поняття, порядок нарахування, терміни виконання

З розвитком ринкових відносин в РФ формується принципово нова система оподаткування. Законодавчі та інші нормативні акти щодо оподаткування, прийняті за останні кілька років, визначають не тільки систему податкових виплат в Росії, порядок їх обчислення і подальшої сплати, але і заходи, пов`язані з контролем за дотриманням правил податкового законодавства. Розробляються і успішно здійснюють свої функції контрольно-наглядові структури, покликані забезпечити порядок законності у сфері податків і зборів. У даній статті розглянемо одну з категорій фінансового права-санкції (ключові поняття, терміни виконання та порядок нарахування).

Поняття

Відносно недавно в законодавстві РФ з`явилося поняття фінансової відповідальності. Варто зазначити, що її реалізація полягає у використанні щодо винної особи певних санкцій. При їх характеристиці як заходи фінансової відповідальності доцільно виділити такі особливості фінансово-правових санкцій:

• Відносяться до групи заходів фінансової відповідальності. Варто зауважити, що їх використання має на увазі оцінку дій як фінансових порушень і, відповідно, покарання з боку держави в особі певних органів.
• Санкції носять майново-організаційний характер, так як тісно пов`язані з впливом в примусовому порядку не просто на гроші правопорушника (його майновий комплекс), а на фонди, які йому належать. В даному випадку застосування фінансових санкцій необов`язково передбачає вилучення грошей у винуватця. Як правило, дія тут спрямована на обмеження можливості поповнення відповідного грошового фонду або на розпорядження його коштами.
• Підставою використання санкцій вважається вчинення правопорушення фінансового плану, яке зазвичай полягає у невиконанні винною особою того чи іншого грошового обов`язку, який носить публічно-правовий характер.
• Статті фінансових санкцій можуть використовуватися як щодо фізичних осіб і організацій, так і до публічно-правових формувань (суб`єктам РФ, а також муніципальним структурам).
• В основу застосування санкцій закладено метод безспірного списання грошей з рахунків правопорушника в банківських установах та інших кредитно-фінансових організаціях.
• Гроші, вилучені у правопорушника при стягненні фінансової санкції, так чи інакше підлягають зарахуванню до державного бюджету відповідного рівня або в муніципальний позабюджетний фонд. Так, санкції можна назвати одним з джерел формування зазначених категорій.
• Санкціям притаманний характер відновлення прав. Він реалізується при визначенні наслідків негативного плану для публічних фінансів, які викликані правопорушенням. Тут йдеться про поповнення муніципальних, а також державних централізованих фондів шляхом стягнення грошей з правопорушника.

Сутність категорії

Фінансові санкції-не що інше, як використання уповноваженими на те органами державної влади та їх посадовими особами до платників податків, якими можуть виступати фізичні або юридичні особи, за вчинення правопорушення податкового характеру в установленому фінансово-правовими та адміністративними правилами порядку заходів держ. примус. Вони виражаються в грошовій формі і перераховуються до державного бюджету. Основною метою тут виступає забезпечення державних і суспільних фінансових інтересів, відшкодування недоотриманих позабюджетними фондами і державним бюджетом надходжень грошових коштів, а також покарання правопорушників. Так, використання фінансово-правових санкцій тягне за собою настання певних наслідків морального та майнового характеру для винних у скоєних податкових порушеннях.

Порядок нарахування санкцій. Стягнення всієї суми

Платник податків, який порушив податкове законодавство, у випадках, встановлених чинним на території країни законом, несе фінансову відповідальність у тому чи іншому вигляді. Так, сплата фінансової санкції як всієї суми заниженого або прихованого прибутку (доходу) або податкової суми за інший неврахований або прихований об`єкт оподаткування передбачає штраф у розмірі аналогічної суми коштів.

При повторному порушенні мова піде про відповідну суму штрафу, проте вже в двократному розмірі. У разі встановлення судовими органами факту умисного заниження або приховування прибутку рішенням або вироком суду за позовом податкової структури або прокурора до бюджету федерального рівня стягується штраф у п`ятикратному розмірі заниженої або прихованої суми прибутку.

Санкція в розмірі 10 відсотків

Розглядаючи фінансові санкції та їх види, важливо відзначити таку категорію, як штраф у розмірі 10% від суми податку за останній звітний період, що належить до сплати. Він безпосередньо передує перевірці відповідно до кожного з наступних різновидів правопорушень:

• відсутність обліку оподатковуваних об`єктів;
• ведення обліку оподатковуваних об`єктів з порушенням визначеного чинним законодавством порядку, що тягне за собою заниження або приховування прибутку за період часу не менше ніж на п`ять відсотків від податкової суми, належної до сплати за останній звітний період;
• несвоєчасне подання або неподання до податкової структури документації, необхідної для обчислення подальшої сплати податку.

Стягнення пені в розмірі 0,7%

Далі доцільно розглянути фінансові санкції у вигляді стягнення з платника податків пені при затримці сплати податку. В даному випадку мова йде про 0,7% від несплаченої суми грошових коштів за кожну добу прострочення платежу. Важливо доповнити, що відлік починається з встановленого терміну оплати затриманої суми податкових виплат, якщо законодавством не передбачені інші розміри пені.

Важливо знати!

На думку законодавця, цей різновид фінансових санкцій не звільняє платника податків від іншої відповідальності. Під пенею слід розуміти форму фінансової відповідальності. Варто зауважити, що вона може стягуватися з платника податків, який є юридичною особою, в безспірному порядку. Нарахування пені відбувається на затримані податкові суми, які були виявлені починаючи з встановленого періоду сплати. У разі стягнення недоїмки в порядку суду нарахування пені в будь-якому випадку вважається припиненим з дня винесення судовими органами рішення щодо вилучення майнового комплексу недоїмника.

Інші санкції

Важливо відзначити, що на сьогоднішній день існують і інші фінансові санкції, передбачені певними законодавчими актами. Йдеться в першу чергу про ст. 13 Закону РФ Про основи податкової системи в РФ. Необхідно знати, що до громадян та юрособ, які звільнені від сплати податку, різновиди відповідальності, передбачені названою статтею закону, щодо відповідної податкової виплати не застосовуються.

Терміни виконання

Важливо знати, що нараховані в додатковому порядку суми податків за підсумками рахункових перевірок необхідно сплачувати в певний термін. Якщо ці суми нараховуються при камеральних перевірках, то нарахування пені відбувається після закінчення 10-денного періоду з дня, який встановлений для подання звіту до податкової структури. При збігу терміну сплати зі святковим або вихідним днем нарахування пені здійснюється, починаючи з другого робочого дня або ж після свята або вихідного.

День сплати

Днем сплати фінансових санкцій в РФ зазвичай вважається:

• День внесення грошей до відповідної банківської установи або іншої фінансово-кредитної організації у разі сплати готівкою.
• День внесення грошей на пошту або в банківську організацію (іншу фінансово-кредитну структуру) при переказі грошових коштів за допомогою пошти або через банк (інша фінансово-кредитна установа).
• День списання банківською структурою (фінансово-кредитною організацією) платежу безпосередньо з рахунку платника незалежно від часу зарахування суми на відповідний рахунок у разі її перерахування з рахунку платника в банківській структурі (іншій кредитній установі).

Приклади санкцій

Прикладами санкцій можуть служити також наступні ситуації:

• Стягнення до державного бюджету федерального рівня з банківських установ та інших кредитних структур отриманого прибутку при затримці Виконання доручень платників податків, пов`язаних з перерахуванням податкових виплат до бюджету і використанням тих сум податків, які не перераховані, як кредитних ресурсів відповідно до ч. 3 ст. 15 Закону Про основи податкової системи в РФ.
• Накладення штрафної санкції у розмірі 10 відсотків податкової суми, що підлягає стягненню, на установи, підприємства та організації у разі порушення встановленого порядку, пов`язаного з перерахуванням прибуткового податку з громадян.

Коли ще застосовуються заходи фінансової відповідальності?

Заходи відповідальності використовуються в разі недотримання умов діяльності з грошовими коштами, а також порядку в плані ведення операцій касового характеру на території РФ установами, організаціями, підприємствами, а також і фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність як індивідуальні підприємця, без утворення юрособи:

• За реалізацію розрахункових операцій готівкою з іншими підприємствами, організаціями та установами понад встановлені максимальні суми. Йдеться про штраф у двократному розмірі здійсненого платежу.
• За неповне оприбуткування або неопріходованіе зовсім в грошову касу. Тут передбачається штраф в триразовій величині неоприходованной суми грошових коштів.
• За недотримання актуального порядку зберігання вільних грошей, а також за накопичення в касах готівки понад встановлені чинним порядком лімітів. В даному випадку передбачається штраф у трикратному розмірі виявленої касової готівки понад ліміт.

Суб`єкти відповідальності

Важливо відзначити, що в число суб`єктів фінансової відповідальності входять юридичні особи (іноді і їх філії), індивідуальні підприємці та фізичні особи, які вважаються платниками податків. Відносно останніх і застосовуються певні заходи відповідальності згідно з законодавчими актами, що регулюють порядок їх сплати.

Заключна частина

Отже, були розглянуті основні поняття, терміни виконання, порядок нарахування та особливості фінансових санкцій. На закінчення слід зазначити, що з чотирьох функціонуючих на сьогоднішній день частин Бюджетного кодексу країни одна з них повністю присвячується відповідальності. У порівнянні з актуальним раніше законодавством, норми БК, присвячені питанням відповідальності за правопорушення в області бюджетного законодавства, можна розглядати як крок вперед. Проте дана частина Кодексу (Частина IV) все ж є найслабшою його частиною.

В першу чергу слід зазначити, що в БК Російської Федерації відсутнє поняття бюджетного правопорушення. Замість нього прийнято використовувати термін "порушення бюджетного законодавства". Згідно ст. 281 БК РФ, неналежне виконання або невиконання визначених цим кодексом правил складання і подальшого розгляду проектів державних бюджетів, їх затвердження, реалізації та контролю за виконанням визнається порушенням даного законодавства.

Подібне рішення законодавців можна пояснити тим, що до останнього часу правова система РФ не знала інших різновидів юридичної відповідальності, крім традиційних: дисциплінарної, адміністративної, цивільної та кримінальної. Так, заходи відповідальності, пов`язані з порушенням норм більшості ланок законодавства, якщо тільки відповідно до своєї тягарем вони не тягли за собою кримінальну відповідальність, входили до Кодексу про адміністративні правопорушення.